סוף השנה: כך תרוויחו ממס הכנסה

מי זכאי לנצל הטבות שטרם נוצלו, מי זכאי להקלות, על מה אפשר לקבל החזרים, איך אפשר להפחית את נטל המס לשנים הבאות, מתי אפשר לקזז הפסדים מרווחים על ניירות ערך - מומחי פירמת רואי-החשבון קסלמן וקסלמן PwC ענו השבוע, במסגרת קו חם טלפוני בשיתוף "ידיעות אחרונות", על שאלות קוראים וריכזו עבורנו את התשובות.

הכנסתי השנתית ממשכורת היא 70,000 שקל. המעביד מפקיד עבורי לקופת גמל על הכנסה של 50,000 שקל. האם אני זכאי לקבל הטבות מס נוספות באמצעות הפקדה לקופת גמל באופן עצמאי?

ככלל, שכיר יכול ליהנות מהטבות מס נוספות, הנובעות מהפקדה לקופת גמל, על סכומים שעבורם המעביד לא הפריש לקופת גמל, עד לתקרת הכנסה מזכה של 118,800 שקל. במקרה שלך, תהיה זכאי להטבת מס מקסימלית על הפקדות לקופת גמל כעמית עצמאי אם תפקיד 2,000 שקל (5% מחושב עבור ניכוי ו-5% מחושב עבור זיכוי, מסכום כולל של 20,000 שעבורו לא הופרשו הפרשות סוציאליות).

אני שכיר בן 54. כמה עלי להפקיד לקופת גמל כעמית עצמאי על מנת ליהנות ממלוא הטבות המס?

בנוסף על תשובתנו הקודמת, יחיד מעל גיל 50 זכאי להטבת מס בשיעור של 50% נוספים על הניכוי הרגיל, כלומר 7.5% במקום 5%. לכן תוכל להפקיד לקופת גמל כעמית עצמאי 12.5% מההכנסה שבגינה המעביד לא הפריש עבורך הפרשות סוציאליות, הכל בכפוף לתקרות הנקובות בחוק.

הפקדותי לקופת גמל היו מעבר לתקרת ההכנסה המזכה על-פי החוק. האם בת זוגי תוכל לנצל את עודף ההפקדות שלא נוצלו על-ידי, לצורך הטבות מס?

ככלל, רשויות המס מתירות העברה של הפקדות לא מנוצלות בין בני הזוג לצורך ניצול הטבות מס מקסימליות. הכדאיות בהעברת ההפקדות תלויה בכך שלבן הזוג האחר יש הכנסה שבגינה המעביד לא הפריש הטבות סוציאליות, וכן שבן הזוג האחר משלם מס על הכנסתו החייבת.

הכנסתי החייבת כעצמאי היא 220,000 שקל. מהי תקרת ההפקדות המותרת לקופת גמל לתגמולים לצורך קבלת הטבות מס מקסימליות?

עצמאי שהכנסתו עולה על תקרת ההכנסה המזכה (118,800 שקל נכון לשנת 2004) זכאי להפקיד לקופת גמל לתגמולים שיעור של 7%, עד לתקרת ההכנסה המזכה, וליהנות מניכוי של 8,316 שקל, המקנה הטבת מס בהתאם לשיעור המס השולי החל על אותו עצמאי. בנוסף, על הפקדה בשיעור 5% נוספים יינתן זיכוי מס בסכום של 1,485 שקל (25% מ-5,940 שקל).

יש לי הכנסות הן כשכירה והן כעצמאית. בבעלותי קרן השתלמות כעמיתה שכירה וקרן השתלמות כעמיתה עצמאית. כמה עלי להפקיד על מנת לנצל את מלוא הטבות המס?

עצמאי רשאי להפקיד לקרן השתלמות כעמית עצמאי 7% מהכנסתו החייבת, עד לתקרה של 211,000 שקל (נכון ל-2004). הסכום שיוכר כהוצאה יהיה סכום ההפקדה העולה על 2.5% מהתקרה האמורה. כלומר, מהפקדה מקסימלית של 14,770 שקל, 9,495 שקל יוכרו כהוצאה.

שכיר רשאי להפקיד לקרן השתלמות כעמית שכיר 2.5% מהכנסתו ממשכורת, עד לתקרה של 187,920 שקל, ובלבד שבמקביל ביצע המעביד הפקדות לאותה קרן בהתאם להוראות החוק. אם עצמאי הפקיד לקרן השתלמות כעמית עצמאי, ובמקביל בוצעה הפקדה לקרן השתלמות כעמית שכיר, תקרת ההכנסה לצורכי חישוב ההפקדות לקרן השתלמות כעצמאי תוקטן בסכום ההכנסה שעבורה הפקיד המעביד לקרן ההשתלמות כשכיר.

פוטרתי וקיבלתי פיצויים שחלקם חייבים במס. בשנים הבאות לא צפויות לי הכנסות. מה ניתן לעשות כדי להפחית את נטל המס הצפוי לי בשנים הבאות?

ככלל, על כל שנת ותק זכאי יחיד לפטור ממס על פיצויים בגובה משכורתו החודשית, אך לא יותר מסך של 9,890 שקל לכל שנת עבודה. תשלומי פיצויים מעבר לתקרה האמורה מהווים הכנסה חייבת במס. רשויות המס מאפשרות לבצע פריסה של הפיצויים החייבים במס, כך שבגין כל ארבע שנות עבודה תינתן שנת פריסה אחת, אך לא יותר מפריסה של שש שנות מס.

פריסה כדאית בעיקר במקרים שבהם ליחיד צפויות הכנסות נמוכות בשנים הבאות, או שלא צפויות לו הכנסות כלל. אם תבחר לבצע פריסה כאמור, תהיה חייב בהגשת דין וחשבון שנתי לרשויות המס בכל שנות הפריסה.

אשתי מטפלת באחיה שהינו "נטול יכולת". האם היא זכאית להקלות מס כלשהן?

החל משנת המס 2003, יחיד תושב ישראל שהיה לו בשנת המס ילד משותק, עיוור או מפגר, או שהיה לבן זוגו ילד פגוע כאמור, זכאי לשתי נקודות זיכוי בשל כל ילד פגוע (שווי נקודת זיכוי ב-2004: 2,136 שקל).

לגבי הורים או בני זוג נטולי יכולת לא ניתן יותר לקבל נקודות זיכוי כפי שהיה בעבר. לחלופין, ניתן לקבל זיכוי בעד החזקתו של קרוב (ילד, בן זוג או הורה) במוסד סיעודי. הזיכוי יהיה בשיעור של 35% מסכום ההוצאה ששולמה למוסד העולה על 12.5% מהכנסתו החייבת של היחיד.

אני בת 56 ויצאתי לפרישה מוקדמת בשנת 2002. במועד הפרישה בחרתי במסלול תשלום מס מלא על הפיצויים, על מנת ליהנות מפטור מחושב על הקיצבה שתשולם לי בעתיד. האם בעקבות העלאת גיל הפרישה אוכל להמשיך וליהנות מפטור יחסי על הקיצבה?

במקביל להעלאת גיל הפרישה לגברים ונשים (גברים - 67; נשים – 64), תוקנו סעיפי פקודת מס הכנסה לרבות סעיפים המתייחסים לזכאות לפטור על קיצבה. לפיכך, עובד שפרש בפרישה מוקדמת וטרם הגיע לגיל הפרישה החדש, אינו זכאי עוד לפטור ממס על הקיצבה המשולמת עבור חודש ינואר 2004 ואילך, וזאת עד להגיעו לגיל הפרישה החדש שנקבע.

עם זאת, נציבות מס הכנסה מאפשרת ליחידים לחזור בהם מבחירתם בעת הפרישה ולבקש פטור ממס על מענק הפרישה ששולם במועד הפרישה, ובמקביל לבטל רטרואקטיבית את הזכאות לפטור החלקי המחושב על הקיצבה.

אני חייל משוחרר החל ממרץ 2004. לאילו הקלות מס אני זכאי?

חייל משוחרר זכאי להקלה ממס על הכנסתו החייבת מיגיעה אישית (עסק או משכורת), בנוסף לנקודות הזיכוי הניתנות לכל תושב ישראל, בגובה שתי נקודות זיכוי לתקופה של שנתיים מיום השחרור, ובלבד ששירת בשירות סדיר 24 חודשים מלאים לפחות.

חייל ששירת בשירות סדיר פחות מזה זכאי לנקודת זיכוי אחת בלבד (שווי נקודת זיכוי שנתית היא 2,136 שקל). בנוסף, חייל ששוחרר במהלך שנת המס והחל לעבוד עוד באותה השנה, זכאי לפרוס את הכנסתו במונחים שנתיים באמצעות תיאום מס או הגשת דו"ח שנתי לפקיד השומה.

בבעלותי שתי דירות המושכרות למגורים. כיום אני זכאית לפטור ממס על הכנסותי מהשכרת דירות אלו. האם אהיה זכאית לפטור גם בשנת 2005, על אף ההרעה בתנאי הפטור?

על-פי הוראת שעה, תקרת הפטור על הכנסה הנובעת מהשכרת דירות מגורים הינה, בשנת 2004, 7,540 שקל לחודש, והיא חלה על כלל הדירות המושכרות למגורים. החל משנת המס 2005 תופחת תקרת הפטור ב-25% ותעמוד על 5,650 שקל לחודש (ב-2006 צפויה הפחתה נוספת עד ל-3,770 שקל).

אם ב-2005 הכנסותייך מהשכרת דירות המגורים יעלו על התקרה האמורה לעיל, ניתן לבחון, חלף ניצול הפטור המחושב על-פי הוראות השעה, מסלול מס חלופי של תשלום מס סופי בשיעור 10% על כלל ההכנסות מדירות המגורים (ללא אפשרות לניכוי, קיזוז או פטור מההכנסה או מהמס). התשלום יבוצע בדרך של מקדמות במהלך שנת המס או תוך 30 יום מקבלת התקבולים במזומן.

באילו מקרים כדאי להגיש דו"ח מס להחזר, והאם ניתן להגיש דו"ח כזה בגין שנים קודמות?

קיימים מספר מצבים שבהם כדאי להגיש דו"ח להחזר, כמו: עבודה שלא בכל שנת המס; דרישת זיכויים כמו הפקדות בקופות גמל; הוצאות החזקת קרוב במוסד סיעודי; תרומות למוסד ציבורי; ניכוי הוצאות מותרות בניכוי כמו הוצאות השתלמות, ספרות מקצועית וכו'; עבודה אצל מספר מעסיקים שלא נערך לגביהם תיאום מס שנתי.

ניתן להגיש בקשות להחזר מס עד שש שנות מס לאחור משנת המס הנוכחית (כלומר: עד סוף שנת המס 2004 ניתן להגיש דו"חות מס להחזר משנת המס 1998 ואילך).

אני אדריכל ועומד לפתוח עסק כעצמאי. האם אני יכול להירשם כ"עוסק פטור" לצורכי מס ערך מוסף?

על-פי תקנות מס ערך מוסף, בעלי מקצוע חופשי כמו אדריכל, הנדסאי, יועץ וכו' חייבים להירשם לצורכי מס ערך מוסף כעוסקים מורשים, ללא קשר לגובה מחזור עסקותיהם. עם זאת, בניגוד לעוסק פטור, עוסק מורשה זכאי לניכוי מס תשומות על הוצאותיו בכפוף להוראות החוק ותקנותיו, ובמקביל הוא חייב בתשלום מס עיסקאות על מחזור עיסקאותיו.

אני עצמאי שעובד מהבית. האם אני רשאי לנכות חלק מהוצאות הבית, כמו דמי שכירות, ארנונה, חשמל, ועד בית וכו'?

עצמאי העובד מהבית רשאי לנכות חלק מהוצאות הבית, בהתאם לחלק היחסי בדירה המשמש אותו לצורכי העסק. לגבי דמי השכירות, הוצאה זו תותר אך ורק אם ינכה מדמי השכירות שהוא משלם מס בשיעור 35%, אלא אם המשכיר המציא לו פטור מניכוי מס במקור, והכול בכפוף להסכמתו של המשכיר.

אשתי מנהלת את המרפאה שבבעלותי ובתמורה לכך משולם לה שכר חודשי. האם על הכנסתה זו היא זכאית לחישוב מס נפרד?

על מנת לתבוע חישוב מס נפרד לבני זוג העובדים יחד באותו עסק יש לעמוד במספר תנאים, ובהם: כל אחד מבני הזוג עבד בהיקף של 36 שעות שבועיות לפחות במשך עשרה חודשים או יותר בשנת המס; לבני הזוג אין הכנסה אחרת מעסק או משכורת; נמסרה הודעה לפקיד השומה כחודש לפחות לפני תחילתה של התקופה שבעדה נתבע החישוב הנפרד. עם זאת, בהתאם להוראת שעה, הסכום שבגינו ניתן להגיש חישוב מס נפרד בשנת 2004 הוא 23,040 שקל בלבד. בכל מקרה, יש לבדוק כל מקרה לגופו.

בבעלותי נייר ערך זר שרכשתי בתחילת 2003. אם אמכור אותו ב-2005, מהו שיעור המס שיחול על הרווחים שאקבל ממנו?

בהתאם להצעת חוק, שטרם עברה בכנסת, שיעור המס על רווחים מניירות ערך זרים יופחת ל-15% החל מ-2005. עם זאת, לגבי ניירות ערך שנרכשו לפני 2005, שיעור המס המופחת יחושב באופן ליניארי רק על הרווח המחושב לשנת 2005 ואילך. כך, למעשה, אם תמכור את נייר הערך בסוף שנת 2005, שני-שלישים מהרווח ימוסו בשיעור של 35%, ורק שליש ייהנה משיעור המס המופחת של 15%.

האם ניתן לקזז הפסדים מניירות ערך של חברות ישראליות, הנסחרים בחו"ל, כנגד רווחים מניירות ערך ישראליים הנסחרים בבורסה בתל-אביב?

נייר ערך של חברה ישראלית הנסחר בבורסה בחו"ל ייחשב נייר ערך ישראלי, ועל כן ניתן לקזז הפסדים בגינו כנגד רווחים מניירות ערך הנסחרים בתל-אביב, ובלבד שההפסד נוצר לאחר 1 בינואר 2003.

מחזור עיסקאותי בניירות ערך ב-2004 היה כ-2 מיליון שקל, ונוכה מהן מס במקור. האם אני חייב בהגשת דין וחשבון לרשויות המס בשנה זו?

יחיד שמחזור הכנסותיו מניירות ערך (ישראליים או זרים) בשנת המס 2004 עלה על 1.5 מיליון שקל חייב בהגשת דין וחשבון שנתי לרשויות המס. תקרת ההכנסה תימדד במונחי מחזור מכירות, ולא במונחי רווחים מניירות הערך.

האם הפסדים שנצברו לי מניירות ערך בשנת 2004 וטרם קוזזו יהיו ניתנים לקיזוז כנגד רווחים מניירות ערך בשנים הבאות?

הפסדים של יחיד מניירות ערך שנצברו בשנת 2004 וטרם קוזזו ניתנים להעברה לשנות המס הבאות, והם יקוזזו בהתאם להוראות החוק כנגד רווחים עתידיים מניירות ערך (כיום סלי קיזוז ההפסדים לגבי ניירות ערך ישראליים וזרים מחושבים בנפרד). קיזוז כזה אינו יכול להתבצע באמצעות הבנקים באופן אוטומטי, שכן יכולת קיזוז ההפסדים באמצעותם מוגבלת, ולכן יש צורך להגיש דו”ח מס על מנת ליהנות מהקיזוז.

האם ניתן לקזז הפסדים שנוצרו לי מקרן נאמנות חייבת כנגד רווחים מקרן נאמנות מעורבת ולהיפך?

יחיד אינו משלם מס על רווחים מקרן נאמנות חייבת, ולכן גם אינו יכול לקזז הפסדים, אם נוצרו לו במימוש קרן חייבת, כנגד רווחים מקרן מעורבת. לעומת זאת, אם נוצרו לך הפסדים מקרן נאמנות מעורבת, אין צורך לקזזם כנגד רווחים מקרן נאמנות חייבת, וניתן ליהנות מקיזוזם כנגד רווחים מניירות ערך ישראליים, לרבות קרנות נאמנות פטורות או מעורבות אחרות.

אני חיילת בשירות סדיר וקיבלתי השנה הכנסות ריבית מפדיון תוכניות חיסכון, שמהן נוכה מס במקור. האם אהיה זכאית להחזר מס?

כנגד הכנסות ריבית, לרבות מפדיון תוכניות חיסכון, ניתן ליהנות מנקודות זיכוי מס אישיות. אם טרם ניצלת את נקודות הזיכוי, כולן או חלקן, כנגד משכורתך בשירות הצבאי, תוכלי לנצל את יתרת נקודות הזיכוי כנגד הכנסות הריבית מתוכניות החיסכון, וזאת באמצעות הגשת דו”ח לפקיד השומה.

אשתי ואני גימלאים ויש לנו הכנסות ריבית מפקדונות ותוכניות חיסכון. האם אנחנו זכאים להקלות מס?

בהתאם לרפורמת המס, גימלאים זכאים להקלות מס על הכנסותיהם מריבית על פקדונות או תוכניות חיסכון. בין שאר ההקלות: ניכוי מיוחד מהריבית, פטור מיוחד על ריבית מזכה, וכמובן ניצול נקודות זיכוי אישיות. כל ההקלות יחדיו ניתנות במצטבר, והן עשויות להיות משמעותיות עד כדי פטור מלא במקרים מסוימים.

חלק מן ההטבות ניתנות לניצול מיידי כהחזר אוטומטי לחשבון הבנק של הגימלאי, ובלבד שחתם בפני הבנק על הסדר זה. יתרת ההטבות ניתנות לניצול באמצעות הגשת דו”ח שנתי לרשויות המס.

הערה: האמור בכתבה הינו בגדר מידע כללי בלבד. אין בו משום חוות דעת או המלצה מקצועית. כל הפועל על סמך האמור בכתבה עושה זאת על אחריותו האישית בלבד.